Изменяем показатели в НДС: нюансы

В соответствии с п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года №2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ) в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.
Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаружены.
Налогоплательщик, самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаруживает факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 НКУ:

  • или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;
  • либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления декларации за такой же отчетный период или подает в следующих налоговых периодах уточняющую декларацию вследствие требований п. 169.4 ст. 169 НКУ, то штрафы, определенные в этом пункте, не применяются.
Таким образом, уточняющий расчет может подаваться как отдельным документом, так и приложением к декларации.
Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — уточняющий расчет) и порядок их заполнения определены приказом Министерства финансов Украины от 23.09.2014 №966 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 23.01.2015 №13), зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 14.10.2014 за №1267 / 26044 ( дальше-Порядок №966).
В случае если плательщик отражает самостоятельно выявленные ошибки в уточняющем расчета, представляется как отдельный документ, он делает отметку в специальном поле 1 января «абз. 4 п. 50.1 ст. 50 Кодекса »уточняющего расчета и погашает сумму недоплаты и штрафа в размере трех процентов от суммы недоплаты до подачи такого уточняющего расчета.
Если плательщик отражает самостоятельно выявленные ошибки в составе декларации за любой следующий налоговый период, он заполняет уточняющий расчет, делает отметку в специальном поле 2 января «абз. 5 п.50.1 ст.50 Кодекса », делает отметку в декларации об одновременном представлении декларации уточняющего расчета и погашает сумму недоплаты и штрафа в размере пяти процентов от суммы недоплаты.
При этом, в графе 4 уточняющего расчета отражаются соответствующие показатели декларации отчетного периода, который исправляется. В случае если в декларации за этот отчетный период ранее вносились изменения, в графе 4 отражаются соответствующие показатели графы 5 последних уточняющего расчета, который подавался к декларации отчетного (налогового) периода, исправляется, в графе 5 — соответствующие показатели с учетом исправления, в графе 6 — сумма ошибки (абсолютное значение) (п. 2-4 гл. 6 Порядка №966).
Согласно п. 8 разд. 6 Порядка №966 сумма начисленного штрафа отображается в графе 6 строки 25.3 уточняющего расчета.
В случае исправления ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющего расчета должны быть поданы соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателей (п. 9 разд. 6 Порядка №966).
Также сообщаем, что в соответствии с п. 57.1 ст.57 НКУ налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем ​​соответствующего предельного срока, предусмотренного НКУ для представление налоговой декларации, кроме случаев, установленных НКУ.
Следовательно, если плательщик НДС отражает самостоятельно выявленные ошибки в составе декларации за любой следующий налоговый период, то такой плательщик обязан уплатить сумму налогового обязательства, указанного в поданной им налоговой декларации и в уточняющем расчете, а также штраф в размере пяти процентов от суммы недоплаты, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем ​​предельного срока представления такой налоговой декларации.
Указанная позиция Государственной фискальной службы Украины изложена на общедоступном информационном ресурсе «База знаний» в подкатегории 101.22.

В связи с вышеизложенным, исходя из содержания поставленных предприятием вопросов:
— Самостоятельно выявленные ошибки (в условиях ст. 50 НКУ) в составе основной налоговой декларации по НДС за какой — следующий налоговый период отображаться не могут;
— Пять процентов — это размер штрафа, и отмечается он в специально предусмотренном строке налоговой декларации по НДС, поэтому, ни в показателях раздела I «Налоговые обязательства», ни в приложении 5 не рассчитывается и не отображается.

Поделитесь этим в социальных сетях:

  • Facebook
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Email